转移价格

定义与构成

转移价格是跨国公司根据其全球战略目标，在公司内部销售商品和劳务的价格，又称划拨价格。它不受市场一般供求关系的影响，是跨国公司借以获取最大限度利润的一种手段。转移价格直接由公司上层人物掌握，一般经理人员并不知情。直到第二次世界大战后的初期，跨国公司几乎仍可随心所欲地通过转移价格对国外子公司进行控制。随着许多国家在经济上的独立和发展，这些国家为保护本国经济，对跨国公司加强了防范措施，采用“比较定价”、“公开定价”等原则，一旦发现异常情况，就要求跨国公司重新报价，从而使跨国公司的转移价格受到一定限制。跨国公司通过转移价格控制国外子公司，有时也会在其内部引起一些矛盾。

转移价格由可变成本转移价格、总成本转移价格、市场转移价格和议定转移价格构成。可变成本转移价格由于一般产品的可变成本往往随生产数量和规模的扩大而下降，因而这种定价方法可以利用规模经济的好处。总成本转移价格即以可变成本和固定成本作为基数而定的转移价格，这种定价由于考虑了产品的全部成本，如果销售成功，则可保证各子公司自身有一定的盈利，但这种价格由于忽略了外部市场，往往不够灵活和缺乏竞争性。市场转移价格即以外部市场价格作为基数而定的转移价格，这是出于竞争的需求而定的，旨在争夺市场，扩大销售。议定转移价格由企业内部贸易双方议定，这种价格往往和国际企业的全球战略目标有关，是从企业的总体需要考虑的，所以往往并不反映外部市场的供求关系或产品的成本因素。

构成方法

构成转移价格的方法包括：通过控制零部件在不同所在国的子公司之间的内部销售价格转移产品价值；过高或过低地规定子公司折旧费以转移产品价值；通过专利出口、技术和咨询服务、管理、租赁商标等劳务费用，影响子公司的成本和利润；通过提供贷款和利息的高低，影响产品的成本费用；利用产品的销售，给予子公司系统销售机构以较高或较低的佣金、回扣，以影响子公司收入；通过向子公司收取较高或较低的运输、装卸、保险费用，影响子公司的成本；通过向子公司索取过高的管理费用，或将母公司管理费用计入子公司产品成本，以转移产品价值；在母、子公司间人为地制造呆帐、损失赔偿等，以转移资金。

形式、支付方式与目的

国际企业内部的转移定价从形式上不仅包括有形资产的转移，还包括无形资产的转移；从支付方式上不仅包括贸易性支付，还包括非贸易性支付。常用的转移定价方式包括：货物价格，即通过使货物价格高于或低于正常交易原则下的市场价格，实现利润的转移、资金的流动；劳务费用，各子公司之间可以通过提供服务，收取高额或低额服务费用来实现转移定价，如由子公司替母公司分摊管理成本，劳务费用有技术性劳务费和管理性的劳务费；专利和专有知识，对技术特许权使用的支付可以用单纯的形式或隐藏在其它价格中，由于专利和专有知识具有独此一家的特点，其价格不可比性，国际企业可以在这方面大做文章；贷款，在母公司对子公司进行投资的过程中，贷款较之参股具有更大的灵活性，因为子公司用股息形式偿还母公司的投资，在纳税时不能作为费用扣除，但支付的利息则可以作为费用扣除，而且母公司还可以根据整个公司情况制定利息率的大小；租赁，由于某些企业的工业、商业或科学设备在一定时期内可能出现闲置，而另外一些企业又急需这些设备，就使得租赁可以临时性的非正式方式满足双方的要求，某些长期需要设备的企业发现利用租赁而不是购买具有财务上的好处，因为这样免去了筹资的负担，且风险小，租赁可以作为转移定价的一种方式，在国际企业内部将一个公司的资产转移给另一个公司，从而达到减轻税负的目的。

国际企业通过转移价格控制它在国外的各子公司服从于其全球战略目标，来获取最大限度利润。

限制因素

企业制定转移价格时，必须充分考虑市场状况、购买者支付能力、竞争状况、利润转移规则、合资企业合伙人之间的矛盾、租税、关税等环境因素。另外，当企业跨国经营时，转帐常常受到检查，并受那些与企业存在利益冲突的税务机构的调查。有形财产转移还必须通过海关机构。为提高当地企业收入，高进口价格使外国企业交税较多，这样政府即可得到税款收益。公司限制方面，试图以转移价格来减少纳税数额，会造成企业虚报其收入和利润，有些企业上报的利润可能是由于低税地区低转移价格造成的虚假结果，也可能是由于高税地区高转移价格造成的虚假结果，这二者都会使损益平衡情况与真实情况相背离，因此必须把这一情况计入监测控制系统。关税限制方面，企业的成本和利润反映进口关税率，关税越多，越希望低转移价格，高关税对保持低转移价格产生了一种刺激，低收入税率对企业将收入撤离高税地区产生了推动力。政府控制方面，现金支付要求经常限制进口方，这意味着企业不得不在一个时期内无利息地存放资金，以便于进口国外货物，这种情况刺激已进口产品的价格降至最低，转移利润的规定限制企业利润转出一个国家的条件，其他政府控制包括在特殊行业中进行调查研究的规定和定价规定。