海关税收

涉外特征与制度规则

海关税收的征税对象需按国际通行的商品分类规则划分为具体税目，各国通常以海关合作理事会的《商品名称及编码协调制度》为基础制定本国进出口税则。商品按自然属性、用途和功能分类，每种商品对应特定六位数编码，各国税则中前六位必须与该编码一致，并可根据需要增设本国子目。

海关税收大多采用从价标准计征，关税的计税价格称为完税价格。为减少各国自行确定完税价格可能形成的贸易壁垒，《WTO估价协定》确立了以进出口货物成交价格为基础的规则，包括我国在内的多数国家据此制定本国海关税收制度。我国海关法规定，进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。

税率设置需考虑国家参与签订的国际双边或多边贸易协定。这些协定往往要求参与方约束国际贸易中的税收负担水平并提供对等税收待遇，因此海关税收的税率并不完全自主。我国关税税率包括普通税率、最惠国税率、协定税率等，其中最惠国税率需考虑入世承诺，协定税率则体现相关协定中的义务和对等贸易利益。

海关征税对进出境货物的原产地认定须遵循国际通行规则，以确保税收优惠的受益范围得到严格限定。WTO《原产地规则协议》是对多数国家具有约束力的国际通行原产地规则，同时承认各国为实施区域或双边自由贸易而制定特殊原产地规则的权利。我国从2005年开始实施的《中华人民共和国进出口货物原产地条例》即依据其制定普遍适用的原产地规则，并依据区域性贸易协定制定相应原产地规则。

海关税收的经济影响具有涉外性。由于征税对象主要是进出境商品，生产地和消费地跨越不同国家，税收政策会通过成本影响商品价格，进而影响消费地市场需求，并反过来影响生产国生产。这种跨国影响使海关税收成为国际经济甚至国际政治斗争的武器。在开放程度较高的经济体中，海关税收的涉外性不容忽视。

经济职能

海关税收的经济职能是其固有的、由本职决定的经济功能，主要表现在资源配置、收入分配和宏观调控三个方面。

资源配置职能指政府运用税收调节进出口商品的市场价格，使经济资源得到高效利用和最佳配置。具体包括：调节商品供求关系，当国际市场价格波动影响国内供求均衡时，通过税额增减影响价格升降，阻隔国际市场对国内经济的不利影响；调节商品结构，通过税收调节商品流动方向与数量，鼓励过剩商品出口、抑制进口；保护本国产业和经济，通过在进口环节征收税收提高外国商品进入本国市场的成本，减轻对本国同类商品的冲击，同时也通过出口税收政策鼓励本国产品出口。

收入分配职能表现在国际国内两个方面。在国内，不同商品的海关税收总体负担存在差异，使不同收入阶层的税收负担不一致，例如对进口非生活必需的奢侈消费品征较高关税，对关系民生的基本生活消费品征较低关税甚至免税。在国际方面，海关税收影响国与国之间的利益格局，一国的海关税收政策会对他国生产和消费产生影响，国际经济利益的分配还取决于国际贸易中商品的价格。

宏观调控职能指国家通过宏观经济政策调节总需求与总供给，以实现经济增长、物价稳定、充分就业和国际收支平衡等目标。在开放经济体中，社会总需求由消费、投资和净出口组成，海关税收对净出口有直接影响。当国内需求增长放缓时，推动出口增长可扩大总需求并带动内需。我国恢复征收海关税收以来，此项职能不断强化，海关税收政策仍是财政政策的重要组成部分。