深加工结转

概念与税务处理

深加工结转指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。在税务处理上，目前没有统一的税收政策，税务机关和海关之间缺乏协调。以往的相关文件已废止，具体操作以当地税务机关要求为主。一般处理办法是：深加工结转环节不予征收增值税，也不办理退税，转出企业开具出口发票，转入企业报关转入的半成品免于征税。

因此，深加工结转业务主要影响进料加工企业。按照现行政策，进料加工企业出口货物实行免抵退税管理，国内采购原材料发生的进项可以退税。但采用深加工结转之后，这部分进项不能办理退税，要转入成本，对国内采购比例比较大的进料加工企业来说，采用深加工结转业务税负增加。对转入企业来说，同国外进口保税材料一样，税收方面没有影响。

程序与作用

申请条件包括：转出企业、转入企业均已取得海关核发的加工贸易登记手册；已签订加工贸易结转合同或协议；结转合同或协议在加工贸易登记手册的有效期内。申请时需提交《中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表》、加工贸易结转合同或协议、加工贸易登记手册及海关认为需要提交的其他证明文件和材料。

办理程序为：转出企业向转出地主管海关递交申请材料，经批准后获得加盖海关印章的《申请表》；转入企业持申请材料，自转出地海关备案之日起20日内向转入地海关办理报备手续，经批准后获得加盖海关印章的《申请表》；申请人凭《申请表》和加工贸易登记手册可分批办理结转送货手续，并应当在90日内集中办结该批货物的报关手续。办理时限为自出具《受理通知书》起二十个工作日内。

深加工结转的作用包括：增加劳动就业机会，维护社会稳定；促进加工贸易企业的技术进步，迫使下道工序承接企业加大研发力度，增强技术开发能力，不断开发新技术，使生产技术符合一定标准。

政策问题与建议

深加工结转政策存在一些问题：相关政策之间存在冲突，国办发[1999]35号文件规定海关对深加工结转实行保税监管，而《中华人民共和国增值税暂行条例》规定境内销售货物应缴纳增值税，两者存在冲突。海关对深加工结转难以实施有效监管，由于结转货物的物流同国内普通货物一样，不需要海关加施封志，不使用海关监管车辆，不进海关监管场所，海关对实际货物进行监控存在困难。走私企业利用这一缺陷实施“假结转、真内销”的走私行为。

完善深加工结转税收政策的建议包括：对加工贸易深加工结转征收增值税，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，深加工结转符合增值税“境内销售货物行为”，应按内销规定征税，实行增值税“免、抵、退”政策，由税务部门负责征收深加工结转环节增值税。继续免征关税，由于深加工结转比照“国内销售行为”，应继续对结转货物进行关税保税政策，纳入加工贸易手册管理，在结转时不征收关税。禁止来料加工贸易深加工结转，因为来料加工贸易的进口料件由外商提供，所有权属于外商，加工贸易企业无权处置销售。